O nome que se ocupa maior na história contábil precoce é Luca Pacioli, que em 1494 descreveu pela primeira vez o sistema de contabilidade de dupla entrada usado pelos comerciantes venezianos na Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita. Claro, as empresas e os governos estavam registrando informações comerciais muito antes dos venezianos. Mas foi Pacioli quem foi o primeiro a descrever o sistema de débitos e créditos em revistas e livros contábeis que ainda são a base dos sistemas contabilísticos de hoje. A revolução industrial estimulou a necessidade de sistemas de contabilidade de custos mais avançados e o desenvolvimento de corporações criou classes muito maiores de provedores externos de capital - acionistas e detentores de títulos - que não faziam parte da administração das empresas, mas que tinham um interesse vital em seus resultados. O aumento do estatuto público dos contadores ajudou a transformar a contabilidade em profissão, primeiro no Reino Unido e depois nos Estados Unidos. Em 1887, trinta e um contadores juntaram-se para criar a American Association of Public Accountants. O primeiro teste padronizado para contadores foi dado uma década mais tarde, e os primeiros CPAs foram licenciados em 1896. A Grande Depressão levou à criação da Securities and Exchange Commission (SEC) em 1934. Doravante, todas as empresas de capital aberto tiveram de apresentar relatórios periódicos com a Comissão certificada por membros da profissão contábil. O Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) e seus predecessores tiveram a responsabilidade de estabelecer padrões contábeis até 1973, quando o Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB) foi estabelecido. A indústria prosperou no final do século 20, já que as grandes empresas de contabilidade ampliaram seus serviços além da função de auditoria tradicional para muitas formas de consultoria. Os escândalos da Enron em 2001, no entanto, tiveram amplas repercussões para o setor contábil. Uma das principais empresas, Arthur Andersen, saiu do mercado e, nos termos da Lei Sarbanes-Oxley. Os contadores enfrentaram restrições mais severas em seus compromissos de consultoria. Um dos paradoxos da profissão, no entanto, é que os escândalos contábeis geram mais trabalho para os contadores e a demanda por seus serviços continuou a crescer durante todo o início do século XXI. (Para obter detalhes sobre este e outros escândalos, veja The Biggest Stock Scams of All Time). Descubra como estes dois cresceram de mãos dadas ao longo de nossa história moderna. Descubra o que implica a descrição do cargo de um contador, juntamente com educação e treinamento, salário e habilidades necessárias para o sucesso. Mais do que apenas números cruéis, essa carreira combina trabalho de detetive com resolução de problemas. A entrada dupla é um termo contábil e contabilístico que descreve o método de entrada de transações nos registros contábeis. Saiba mais sobre o salário médio de um gerente de pesquisa contábil, bem como as habilidades, experiência e educação necessárias, e licenças para manter essa posição. Uma análise da profissão de contabilista, que se torna contabilista, o que eles fazem, onde eles trabalham e os intervalos salariais. Leia uma comparação aprofundada entre uma carreira como analista financeiro e uma carreira como contador, incluindo como determinar qual é o melhor para você. Saiba mais sobre as diferenças entre controladores e contadores, como os dois estão relacionados e qual é a melhor escolha de carreira para as aspirantes a contadores de livros. Perguntas freqüentes A depreciação pode ser usada como uma despesa dedutível para reduzir os custos tributários, reforçando o fluxo de caixa. Saiba como Warren Buffett se tornou tão bem sucedido por meio de sua participação em várias escolas de prestígio e suas experiências do mundo real. O Instituto CFA permite a um indivíduo uma quantidade ilimitada de tentativas em cada exame. Embora você possa tentar o exame. Conheça os salários médios do analista de mercado de ações nos EUA e diferentes fatores que afetam salários e níveis globais. Perguntas freqüentes A depreciação pode ser usada como uma despesa dedutível para reduzir os custos tributários, reforçando o fluxo de caixa. Saiba como Warren Buffett se tornou tão bem sucedido por meio de sua participação em várias escolas de prestígio e suas experiências do mundo real. O Instituto CFA permite a um indivíduo uma quantidade ilimitada de tentativas em cada exame. Embora você possa tentar o exame. Conheça os salários médios dos analistas do mercado de ações nos EUA e diferentes fatores que afetam os salários e os níveis globais. Mapa rodoviário para compensação baseada em ações desde a Declaração FASB no. 123 (R) começaram a exigir que as empresas reconhecessem uma despesa igual ao valor justo da data de concessão das opções outorgadas como compensação, houve uma mudança significativa nos pagamentos com base em ações aos empregados. As empresas estão examinando as alternativas disponíveis para compensar os funcionários e minimizar o efeito nas demonstrações financeiras. Os prêmios de remuneração dos empregados baseados em ações são classificados como instrumentos de capital ou instrumentos de passivo. A data de mensuração para estimar o valor justo dos instrumentos patrimoniais é a data da outorga, a data de mensuração dos instrumentos de passivo é a data de liquidação. Diferentes regras também se aplicam às empresas públicas e privadas, dependendo do tipo de instrumento de prêmio. O estoque restrito e as unidades de estoque são populares com as opções de ações das empresas públicas continuam a ser a escolha mais popular para empresas privadas. Ao pesar os prós e contras de vários prêmios de compensação, os CPAs devem ajudar as empresas a considerar fatores como o potencial efeito dilutivo no lucro por ação, os custos contábeis de alternativas concorrentes e as implicações tributárias tanto para o empregador quanto para o empregado. Uma vez que as opções têm sido uma ferramenta atraente no recrutamento e retenção de funcionários, as empresas devem manter em mente os interesses dos empregados, pois consideram os tipos de prêmios que concedem como compensação. As empresas também devem considerar os critérios de aquisição, o período de exercício e a elegibilidade geral dos empregados. Anne L. Leahey. CPA, é professor assistente de contabilidade na Universidade do Texas em El Paso. Seu endereço de e-mail é aleaheyutep. edu. Raymond A. Zimmermann. Ph. D. É professor associado de contabilidade na Universidade do Texas em El Paso. Seu endereço de e-mail é rzimmerutep. edu. Antes que o FASB emitiu a Declaração no. 123 (R), Pagamento baseado em ações, opções em dinheiro, com um preço de exercício igual ao preço de mercado na data da concessão, foram a forma mais popular de compensação baseada em ações. As empresas tipicamente usaram o método de valor intrínseco alternativo para valorizar essas opções com um valor intrínseco de zero da data de concessão, a empresa não reconheceu nenhuma despesa de remuneração. Desde o lançamento da Declaração no. 123 (R), as empresas tiveram que reconhecer uma despesa igual ao valor justo da data de concessão das opções. Este artigo resume os requisitos de avaliação da Declaração nº. 123 (R) e fornece informações que os CPAs podem usar para ajudar o gerenciamento a escolher a melhor estratégia baseada em compartilhamento para compensar funcionários. INSTRUMENTOS DE ADJUDICAÇÃO DE PATRIMÔNIO E RESPONSABILIDADE Os prêmios de remuneração com base em ações são classificados como instrumentos de capital ou instrumentos de passivo. Declaração no. 123 (R) fornece critérios para a classificação e orientação sobre a aplicação do FASB Statement no. 150, Contabilizando certos instrumentos com características de ambos os passivos e patrimônio, para essa questão. Os instrumentos de capital exigem que uma empresa emita ações de capital para os empregados em um acordo de pagamento baseado em ações. Os tipos comuns de instrumentos de capital incluem ações de ações, unidades de ações liquidadas (também conhecidas como ações fantasmas), opções de compra de ações e direitos similares de amortização de ações (SARs negociadas em ações). Os instrumentos de responsabilidade geralmente exigem que a entidade use ativos em dinheiro ou não financeiros para liquidar um acordo de pagamento baseado em ações. Os instrumentos de responsabilidade comum são unidades de estoque liquidadas em dinheiro e SARs estabelecidas em dinheiro. Primeiros respondedores Cerca de 39 das empresas mudaram a forma como utilizam as opções de compra de ações desde que o FASB apresentou a Declaração nº. 123 (R) em junho de 2005. Fonte: Mesa redonda de liderança dos controladores, pesquisa de junho de 2006, ctlr. executiveboard. Embora a melhor estimativa do valor justo para ambos os tipos de prêmios seja o preço observável de instrumentos idênticos ou similares em um mercado ativo, essas informações geralmente não estão disponíveis. Conseqüentemente, as empresas precisam estimar o valor justo. Declaração no. 123 (R) diz que a data de mensuração dos instrumentos patrimoniais atribuídos aos empregados é a data da concessão, a data de mensuração dos instrumentos de passivo é a data de liquidação. Como a liquidação ocorre após o funcionário ter prestado os serviços, as empresas devem remeasure um valor justo da data de concessão dos instrumentos de passivo em cada data de relato até que todas as unidades de prêmio sejam liquidadas por perda, exercício ou vencimento. ORIENTAÇÕES DE MEDIÇÃO DE VALORIZAÇÃO Se uma empresa é pública ou privada determinará como mede o valor das recompensas de remuneração de empregados baseadas em ações. Aqui estão algumas orientações que os CPAs podem usar para avaliar os prêmios de compensação dos empregados geralmente concedidos pelos dois tipos de empresas. (A Declaração nº 123 (R) não altera a orientação contábil para transações com base em ações com não empregados, conforme prescrito na Demonstração nº 123 e na EITF nº 96-18.) AÇÕES DE PATRIMÔNIO OU UNIDADES DE CAPITAÇÃO COMPARTILHADAS entidade pública. O valor justo das ações ou das unidades de ações liquidadas em ações atribuídas a funcionários da empresa pública é o preço de mercado da data de concessão. As ações não vencidas são avaliadas como se fossem investidas e emitidas na data da concessão. Para as ações com restrição à transferibilidade após a aquisição, os CPAs devem incluir um desconto refletindo essa restrição no valor justo estimado. Entidade não pública. Devido à ausência de um preço de mercado externo observável para suas ações, uma entidade não pública pode usar seu preço interno ou um preço de transação particular se essa informação fornecer uma base razoável para medir o valor justo da data de concessão. Caso contrário, os CPAs podem determinar o valor justo usando um método de avaliação apropriado. A 2004 AICPA Practice Aid, Valuation of Privately-Held-Company Equity Securities Emitido como Compensação, discute três abordagens gerais para avaliação e vários métodos associados. OPÇÕES DE STOCK OU SARs COMPARTILHADOS entidade pública. Essas empresas devem estimar o valor justo da data de outorga das opções de compra de ações dos empregados e dos SARs negociados em ações usando um modelo ou técnica de preço de opção. Os dois mais comuns são Black-Scholes-Merton (um modelo de preço de opção fechado) e um modelo binomial (um modelo de preço de opção de rede). CPAs encontrarão situações em que um modelo de rede é mais apropriado. (Consulte a caixa do recurso para obter uma lista de artigos do JofA sobre este e assuntos relacionados.) Esses modelos de preços de opções usam uma fórmula matemática baseada em probabilidade projetada para estimar o valor justo das opções em um determinado momento. O valor justo estimado não é uma previsão do valor futuro real. Declaração no. 123 (R) não indica preferência por um modelo ou técnica, desde que a empresa usa: Toma em consideração o preço de exercício do prazo esperado da opção o preço atual, a volatilidade esperada e os dividendos esperados da ação subjacente e a Taxa de juros livre de risco. É geralmente aceito no campo da economia financeira em teoria e prática. Reflete adequadamente as características do instrumento de prêmio. A estimativa do valor justo envolve a realização de suposições e julgamentos razoáveis e suportáveis. As estimativas de avaliação de preços devem ser realizadas por alguém com a experiência necessária. Embora o FASB não exija que um profissional de avaliação de terceiros realize a modelagem de preços, as empresas costumam usar um para essa tarefa. No caso de uma entidade recém-pública que não possui informações históricas suficientes sobre o seu próprio preço das ações, as CPAs podem estimar a volatilidade esperada usando a volatilidade média de entidades públicas similarescomparáveis no setor industrial, tamanho, estágio do ciclo de vida e alavancagem financeira com seu próprio nível interno dados. Por exemplo, a seção Nasdaq Indexes do site Nasdaq (nasdaqservicesindexesdefault. aspx.) Fornece índices, incluindo alguns específicos da indústria. Cada índice específico do setor permite que você baixe para uma planilha uma lista de nomes de empresas que compõem o índice, símbolos de ticker e descrições arquivadas com a SEC. Os CPAs podem usar essas informações para identificar entidades públicas similares. Entidade não pública. Essas empresas devem estimar o valor justo das opções de ações ou das SARs negociadas por ações usando as mesmas técnicas de preços de opções necessárias para entidades públicas. No entanto, se a volatilidade esperada de um preço de ações não públicas não pode ser razoavelmente estimada devido à informação de ações histórica insuficiente ou porque não é possível identificar entidades públicas similares, os CPAs devem usar a volatilidade histórica de um índice apropriado do setor. Isso é chamado de método de valor calculado. O site da NYSE fornece uma lista de 104 setores de benchmark de classificação industrial (ICB) (nyseaboutlistedindustry. shtml). Os índices Dow Jones oferecem dados do índice do subsector da indústria histórica com os critérios especificados pelo usuário (djindexesmdsidxindex. cfmeventshowtotalmarketindexdata). UNIDADES DE BOLSA DE CONFECÇÃO DE CAIXA entidades públicas e não públicas. Ambos devem medir o valor justo da data de concessão das unidades de ações liquidadas de acordo com as ações descritas acima, exceto a reapreciação subseqüente do valor justo em cada data de relato até que todas as unidades de prêmio sejam liquidadas. SARs-SETTLED SARs entidade pública. Essas empresas devem estimar o valor justo das SARs estabelecidas no caixa da mesma forma que os SARs negociados em ações descritos acima, exceto que a reapreciação subsequente do valor justo é necessária em cada data de relato até todas as unidades de prêmio serem liquidadas. Entidade não pública. Para reduzir o custo de implementação da concessão de opção, uma entidade não pública pode escolher o método do valor justo (incluindo o método do valor calculado padrão) ou o método do valor intrínseco para estimar seus instrumentos de prêmio de responsabilidade. A entidade deve subseqüentemente mensurar o passivo usando o mesmo método em cada data de relatório até que todas as unidades de prêmio sejam resolvidas. EXCEÇÃO Em circunstâncias raras, quando a complexidade dos termos de um instrumento de prêmio torna impossível estimar razoavelmente o valor justo na data de outorga, uma empresa pode usar o método do valor intrínseco para medir e mensurar a unidade de prêmio em cada data de relatório, mesmo que Posteriormente, torna-se possível que a entidade estime razoavelmente o valor justo ou o valor calculado. TENDÊNCIAS ATUAIS Com base estritamente na quantidade de trabalho necessária para implementar a contabilidade de valor justo, é claro que os instrumentos de capital são uma alternativa mais atrativa do que os instrumentos de responsabilidade para as empresas hoje, porque estas exigem reapreciação em cada data de relato. Dentro da categoria de instrumento de equivalência patrimonial, as ações ou unidades de ações são mais atraentes do que as opções de compra de ações ou instrumentos tipo opção, uma vez que as opções exigem que as empresas apliquem modelos de preços onerosos para a medição do valor justo da data de concessão. Deloittes 2005 Stock Compensation Survey disse que 75 das empresas públicas e privadas pesquisadas planejavam reduzir o número de opções de ações concedidas para minimizar a despesa que eles deveriam reconhecer. A redução direcionaria principalmente a funcionários de nível inferior. Cerca de 89 de empresas públicas e 55 de empresas privadas estavam considerando formas alternativas de compensação baseada em ações. Dadas todas as formas de compensação baseada em ações, as opções mais populares mencionadas pelas empresas públicas eram ações restritas ou unidades de estoque com uma condição de tempo (52) ou de desempenho (40). Em empresas privadas, as opções de compra de ações continuaram a ser a escolha mais popular, com uma condição de tempo (39) ou de desempenho (33). É difícil para as empresas privadas usar ações ou unidades de estoque como instrumentos de prêmio, uma vez que impõem encargos financeiros aos empregados, que devem pagar impostos quando as ações são adquiridas. Os funcionários podem ter dificuldade em arrecadar dinheiro para impostos na data de aquisição com ações que não são negociadas publicamente. Por outro lado, as opções de compra de ações dos funcionários são atraentes, pois normalmente são tributadas na data de exercício ou venda, e o detentor da opção controla o horário dessas datas. Os empregados da empresa privada normalmente exercitam opções quando a empresa é submetida a um IPO, fusão ou buyout, momento em que as ações possuem um valor de mercado pronto. FATORES A CONSIDERAR Ao ponderar os prós e os contras de vários instrumentos de prêmio de remuneração dos empregados, os CPAs devem informar os empregadores ou os clientes para considerar o seguinte: Impacto contábil nas demonstrações financeiras. É importante que as empresas compreendam como os julgamentos e os pressupostos subjacentes afetam o valor justo ao usar um modelo ou técnica de preços. Uma maneira de controlar o desconto de despesas é primeiro estimar o valor justo do instrumento, depois trabalhar para trás para decidir o número de unidades de prêmio a serem concedidas aos funcionários com base no valor da despesa que a empresa considera aceitável. Potencial efeito dilutivo no lucro por ação, valor contábil por ação e distribuição de propriedade. Os acionistas existentes, em particular, os do público em geral, estão muito preocupados com o efeito negativo dessa diluição. Implicações tributárias. A dedutibilidade fiscal da despesa de compensação baseada em ações pelo empregador reflete a taxabilidade para os empregados como receita ordinária, tanto no momento quanto no valor. Isso significa que o instrumento mais atraente é para os funcionários fiscalmente, menos atraente para o empregador em termos de dedutibilidade. O que os funcionários pensam. Este grupo geralmente está mais preocupado com as vantagens do imposto de renda e o potencial de desembolso de opções de opções alternativas. Eficácia visível. A maioria das empresas concede opções para atingir um propósito específico. A empresa está usando o prêmio para ser competitiva em recrutamento e retenção de empregados ou como motivação para alcançar um objetivo de desempenho particular As empresas podem usar termos de concessão estrategicamente, estabelecendo a obrigação em ações apenas, em dinheiro somente, em ações ou em dinheiro (um prêmio em conjunto) , Ou em ações e em dinheiro (um prêmio combinado). A empresa também pode definir as condições de serviço e desempenho, o período de aquisição e o período de exercício, a aquisição de direitos qualificados e não remunerados (também denominada aquisição de vencimento graduado e aquisição de penhascos em que a aquisição é concluída em fases ou inteiramente após um período de tempo fixo) e critérios de elegibilidade para funcionários. Avaliação na seção 409A do IRC. Esta recente alteração da lei tributária afeta certas modalidades de compensação diferida. Um requisito importante do IRS para que os empregados recebam um tratamento fiscal favorável para opções de ações e prêmios semelhantes baseados em ações é que o preço de exercício da opção deve ser igual ou superior ao valor justo da data-concessão da ação subjacente. Em vez de tentativas de boa administração, a prática aceitável no processo 409A exige que as empresas privadas utilizem um método de avaliação razoável para estimar o valor justo da data de concessão do estoque subjacente. Os CPAs devem coordenar os requisitos de avaliação da seção 409A e da Declaração nº. 123 (R). Custos de avaliação. As empresas devem avaliar o custo externo dos serviços profissionais e o custo interno de identificar e acumular a informação necessária para o método de avaliação escolhido. Os CPAs devem ser proativos na educação de clientes e empregadores em fatores que elevam o custo de contabilização de programas de remuneração baseados em ações. Para as empresas privadas, o custo de uma avaliação de negócios é necessário tanto para a seção 409A quanto para a Declaração nº. 123 (R) e o custo da modelagem de preços de opções podem ser consideráveis. Para controlar os custos, as empresas podem minimizar o número de datas de concessão em um ano civil, classificam o período de aquisição não superior a uma vez por ano e mantêm a variedade de opções ao mínimo. As empresas devem procurar aconselhamento profissional antes de adotar um plano de compensação, especialmente quando estão no estágio inicial. Recolocação da Remuneração Baseada em Ações (Emitida 1095) Esta Declaração estabelece padrões de contabilidade financeira e relatórios para planos de remuneração de empregados baseados em ações. Esses planos incluem todos os arranjos pelos quais os empregados recebem ações de ações ou outros instrumentos de patrimônio do empregador ou o empregador incorre em obrigações com empregados em valores com base no preço do estoque de empregadores. Exemplos são planos de compra de ações, opções de compra de ações, ações restritas e direitos de valorização de ações. Esta Declaração também se aplica a transações em que uma entidade emita seus instrumentos patrimoniais para adquirir bens ou serviços de não empregados. Essas transações devem ser contabilizadas com base no valor justo da contraprestação recebida ou do valor justo dos instrumentos patrimoniais emitidos, o que for mais confiável mensurável. Contabilização de Prêmios de Remuneração Baseada em Ações para Empregados Esta Declaração define um método de contabilidade com base no valor justo para uma opção de compra de ações ou instrumento de patrimônio similar e encoraja todas as entidades a adotar esse método de contabilidade para todos os planos de remuneração de ações de seus empregados. No entanto, também permite que uma entidade continue a medir o custo de compensação para esses planos usando o método de contabilidade baseado no valor intrínseco prescrito pelo parecer nº 25 da APB, Contabilização de estoque emitido para empregados. O método baseado no valor justo é preferível ao método Opinion 25 para justificar uma alteração no princípio da contabilidade segundo o parecer nº 20 do APB, Alterações contábeis. As entidades que decidem permanecer com a contabilidade na Opinião 25 devem fazer divulgações pro forma do lucro líquido e, se apresentadas, lucro por ação, como se o método de contabilização baseado no valor justo definido nesta Declaração tivesse sido aplicado. De acordo com o método baseado no valor justo, o custo de remuneração é mensurado na data da concessão com base no valor do prêmio e é reconhecido durante o período de serviço, que geralmente é o período de aquisição. De acordo com o método baseado no valor intrínseco, o custo de compensação é o excesso, se houver, do preço de mercado cotado do estoque na data de outorga ou outra data de mensuração sobre o valor que um empregado deve pagar para adquirir o estoque. A maioria dos planos fixos de opções de ações - o tipo mais comum de plano de compensação de ações - não tem valor intrínseco na data de concessão e, na Opinião 25, nenhum custo de compensação é reconhecido por eles. O custo de compensação é reconhecido para outros tipos de planos de remuneração baseados em ações na Opinião 25, incluindo planos com características variáveis, geralmente baseadas em desempenho. Prêmios de remuneração de ações exigidos para serem liquidados por instrumentos de emissão de ações Para opções de compra de ações, o valor justo é determinado usando um modelo de preço de opção que leva em consideração o preço da ação na data da concessão, o preço de exercício, a vida esperada da opção, a volatilidade Do estoque subjacente e os dividendos esperados sobre ele, e a taxa de juros livre de risco sobre a vida esperada da opção. As entidades não públicas são autorizadas a excluir o fator de volatilidade na estimativa do valor de suas opções de compra de ações, o que resulta em medição no valor mínimo. O valor justo de uma opção estimada na data de outorga não é posteriormente ajustado por mudanças no preço do estoque subjacente ou sua volatilidade, vida útil da opção, dividendos no estoque ou taxa de juros livre de risco. O valor justo de uma ação do estoque não vendido (geralmente conhecido como estoque restrito) atribuído a um empregado é mensurado ao preço de mercado de uma ação de uma ação não restrita na data da concessão, a menos que uma restrição seja imposta após o empregado ter adquirido Direito a ele, caso em que o valor justo é estimado tendo em conta essa restrição. Planos de compra de ações para empregados Um plano de compra de ações para empregados que permite aos empregados comprar ações com desconto do preço de mercado não é compensatório se satisfizer três condições: (a) o desconto é relativamente pequeno (5 por cento ou menos satisfaz esta condição automaticamente, embora em Alguns casos, um desconto maior também pode ser justificado como não compensatório), (b) substancialmente todos os funcionários a tempo inteiro podem participar de forma equitativa, e (c) o plano não incorpora recursos de opção, como permitir que o empregado compre o estoque em um Desconto fixo pelo menor preço de mercado na data de concessão ou data de compra. Prêmios de compensação de ações exigidos para serem liquidados pagando dinheiro Alguns planos de remuneração com base em ações exigem que um empregador pague um empregado, seja por demanda ou em uma data especificada, um valor em dinheiro determinado pelo aumento no preço das ações de empregadores de um nível especificado. A entidade deve medir o custo de compensação desse prêmio no valor das mudanças no preço das ações nos períodos em que as mudanças ocorrem. Esta Declaração exige que as demonstrações financeiras dos empregadores incluam certas divulgações sobre os arranjos de remuneração dos empregados baseados em ações, independentemente do método usado para contabilizá-los. Os valores pro forma que devem ser divulgados por um empregador que continuem aplicando as disposições contábeis do parecer 25 refletem a diferença entre o custo de remuneração, se houver, incluído no lucro líquido e o custo relacionado, medido pelo método baseado no valor justo definido nesta Declaração, incluindo efeitos fiscais, se houver, que teria sido reconhecido na demonstração do resultado se o método baseado no valor justo tivesse sido usado. Os valores pro forma necessários não refletirão quaisquer outros ajustes no lucro líquido reportado ou, se apresentado, lucro por ação. Data E Transição Efetiva Os requisitos contábeis desta Declaração são efetivos para as transações realizadas nos exercícios fiscais que começam após 15 de dezembro de 1995, embora possam ser adotadas na emissão. Os requisitos de divulgação desta Declaração são efetivos para demonstrações financeiras para exercícios iniciados após 15 de dezembro de 1995 ou para um ano fiscal anterior para o qual esta Declaração foi adotada inicialmente para reconhecimento do custo de compensação. As divulgações pro forma exigidas para as entidades que optarem por continuar a medir o custo de compensação usando o parecer 25 devem incluir os efeitos de todos os prêmios concedidos nos exercícios fiscais que começam após 15 de dezembro de 1994. Divulgações pro forma para prêmios concedidos no primeiro ano fiscal que começa após dezembro 15, 1994, não precisam ser incluídos nas demonstrações financeiras desse exercício, mas devem ser apresentados posteriormente quando as demonstrações financeiras desse exercício são apresentadas para fins comparativos com demonstrações financeiras para um exercício posterior. BIBLIOTECA DE REFERÊNCIA
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